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Rendimientos de capital mobiliario

¿Cómo tributan rendimientos de capital mobiliario obtenidos por un no residente sin establecimiento permanente?

Dentro de rendimiento de capital mobiliario, se entienden:

  • Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades residentes en España.
  • Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español o por establecimientos permanentes situados en el mismo o que retribuyen prestaciones de capital utilizadas en territorio español.
  • Cánones satisfechos por personas o entidades residentes en territorio español, o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que se utilicen en territorio español.

Base Imponible

Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea

La base imponible está constituida por la cuantía íntegra devengada, deduciéndose de la misma:

  • En caso de personas físicas: los gastos previstos en la Ley de IRPF.
  • En caso de entidades: los previstos en la ley del Impuesto sobre Sociedades.

Los gastos podrán deducirse siempre que se acredite que están directamente relacionados con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo directo e indisociable con la actividad realizada en España.

Para el resto de contribuyentes

La base imponible está constituida por la cuantía íntegra devengada, por lo que no será posible deducir gasto alguno. En caso de retribuciones en especie, se valorarán de acuerdo con la norma del I.R.P.F.

Cuota Tributaria

Como norma general:

Tipo de gravamen aplicable a los dividendos e intereses: a todos los contribuyentes se aplica el 19%

Tipo de gravamen aplicable a los cánones:

Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, Islandia y Noruega: 19%

Resto de contribuyentes: 24%

Deducciones: De la cuota tributaria sólo podrán deducirse:

  • Las deducciones por donativos de acuerdo a la Ley de IRPF
  •  Las retenciones que se hubiesen practicado a las mismas

Exenciones:

  • Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios obtenidos por residentes en un país de la Unión Europea, siempre que no se obtengan a través de un paraíso fiscal y cumplan con los requisitos expuestos en la Ley.
  • Los rendimientos derivados de la Deuda Pública.
  • Los rendimientos de las cuentas de no resientes.
  • Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros, cuando concurran ciertos requisitos.
  • Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por las instituciones de inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ningún caso la aplicación de esta exención podrá dar lugar a una tributación inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversión colectiva residentes en territorio español.
  • Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unión Europea.
  • Los cánones o regalías satisfechos por una sociedad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en éste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Unión Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuando concurran los requisitos establecidos en la Ley.
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