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Tratamiento en IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades.

Tratamiento en IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades.

La no declaración de la tenencia de bienes en el extranjero puede propiciar el régimen de liquidación que tanto la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como del Impuesto sobre Sociedades contemplan para dicha circunstancia.

Hasta la entrada en vigor de 23/2015, de modificación de diversos Impuestos y otras medidas tributarias, la no presentación en plazo voluntario del modelo 720 significaba, en todo caso, la imputación, en principio, de un incremento de patrimonio no justificado en el IRPF del sujeto pasivo, (o consideración de rentas no declaradas para el caso del Impuesto sobre Sociedades).

Con la entrada en vigor de la citada norma, y para el caso de que el sujeto pasivo presente el modelo 720, fuera del plazo voluntario, pero antes de la notificación del inicio de un procedimiento de comprobación por , no existirá, necesariamente, un incremento de patrimonio no justificado.

La regulación es la siguiente:

El art. 44 del  Texto Refundido de del IRPF (Decreto Foral Legislativo 4/2008), establece lo siguiente:

En todo caso tendrán la consideración de incrementos de patrimonio no justificados y se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo de los no prescritos susceptibles de regularización, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido, en el plazo establecido al efecto o con anterioridad a la notificación del inicio de un procedimiento de comprobación por parte de la Administración tributaria, la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en el párrafo anterior cuando el sujeto pasivo acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de sujeto pasivo, por este Impuesto o por el impuesto sobre Sociedades, en territorio español” .

El art. 9.5 de 24/1996, señala que:

“5. En todo caso se entenderá que han sido adquiridos con cargo a rentas no declaradas que se imputarán al periodo impositivo más antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularización, los bienes o derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido, en el plazo establecido al efecto o con anterioridad a la notificación del inicio de un procedimiento de comprobación por parte de la Administración tributaria, la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en este apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes o derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas, o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de sujeto pasivo por este Impuesto o por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en territorio español”

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